Передача земельных участков для ИЖС в состав паевого фонда может повлечь кратное увеличение налогового бремени

Верховный Суд РФ рассмотрел спор, касающийся выбора налоговой ставки, при передаче земель ИЖС в состав паевого фонда.

Пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусматривает, что максимальная налоговая ставка земельного налога составляет 0,3 процента кадастровой стоимости для земель, предназначенных для жилищного строительства (кроме земель, используемых в предпринимательской деятельности), и 1,5 процента – для иных земель.

Физическими лицами в состав паевого фонда были переданы земельные участки с видом разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства.

Управляющая компания паевого фонда, посчитала, что земельный налог необходимо рассчитывать по ставке 0,3 %, т.к. земельные участки не использовались в предпринимательской деятельности, и имущество, переданное в паевой фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, а не управляющей компании.

Налоговый орган не согласился с таким расчетом и применил налоговую ставку в размере 1,5 процента вместе 0,3 процентов.

Верховный Суд РФ согласился с налоговым органом, указав следующее.

Правила взимания земельного налога предусматривают пониженные ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики – организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п., не вправе применять пониженную ставку налога

Экономический смысл создания паевого инвестиционного фонда заключается в возможности привлечения большого количества инвесторов для реализации крупных проектов, а также для эффективного управления имуществом (имущественным комплексом) в целях получения максимальной прибыли.

Таким образом, факт использования земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у плательщика налога права на применение соответствующей налоговой ставки. В этой связи довод общества о правомерности заявленного требования ввиду того, что спорные земельные участки не осваиваются и на них не ведется какая-либо предпринимательская деятельность, не могут подтверждать использование земель в целях, подпадающих под налогообложение с применением пониженной налоговой ставки.

Земельные участки, внесенные в состав имущества фонда, представляют собой актив, который по факту его включения в состав паевого инвестиционного фонда предполагает использование в целях извлечения прибыли, что исключает налогообложение данных земельных участков по ставке 0,3 процента при исчислении земельного налога.

Определение ВС РФ от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 по делу № А40-143580/2021.

Ранее ВС РФ уже формулировал аналогичный подход, согласно которому коммерческие организации не могут использовать пониженную налоговую ставку по земельному налогу для участков под ИЖС (например, определение ВС РФ от 28.03. 2023 № 305-ЭС22-27530 по делу № А41-94065/2021).