Спор о расчете налога на имущество по кадастровой стоимости здания в целом или входящих в него помещений

ООО «Т» (далее – Общество) являлось собственником 4-х нежилых помещений в здании, иные помещения в состав здания не входили.

Общество рассчитало налог на имущество по кадастровой стоимости всего здания в целом, т.к. фактически являлось собственником всего здания.

Налоговый орган не согласился с расчетом налога на имущество, произвел расчет по сумме кадастровой стоимости помещений в здании и принял решение о взыскании с Общества недоимки по налогу на имущество организаций.

Общество оспорило решение налогового органа в арбитражном суде.

Налоговый орган указывал, что несмотря на то, что ЕГРН содержит сведения о спорном здании, включая его кадастровый номер, такое здание как объект кадастрового учета может не быть единым объектом права, что исключает его статус в качестве объекта по налогу на имущество. В ЕГРН содержится информации о зарегистрированных правах собственности Общества на 4 помещения, которые в комплексе образуют здание и являются объектами налогообложения в соответствии с нп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Суды встали на сторону налогоплательщика, признав позицию налогового органа необоснованной.

Согласно части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговая база налога на имущество организацией определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Из положений части 4 статьи 378.2 НК РФ следует, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам.

Решением областного суда кадастровая стоимость нежилого здания была установлена равной рыночной. Изменение кадастровой стоимости здания было внесено в ЕГРН.

Согласно пункту 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Налогоплательщиком в налоговый орган была подана уточненная налоговая декларация, которая повлекла снижение суммы налога на имущество организаций.

До подачи уточненной декларации налоговый орган признавал верным расчет налога, исходя из кадастровой стоимости здания в целом, а не в отношении его отдельных помещений.

После подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации налоговый орган стал исходить, что налог должен оплачиваться из кадастровой стоимости каждого отдельного нежилого помещения, входящего в состав здания, а не исходя из кадастровой стоимости здания в целом.

Между тем, в хозяйственной деятельности налогоплательщика используется все здание, а не отдельные его помещения.

Согласно статье 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание; налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер. Финансовым результатам деятельности налогоплательщика является итоговая стоимость имущества, что отвечает основным началам законодательства о налогах и сборах, закрепленным в ст. 3 НК РФ.

В силу положений ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 64 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания» закреплено право, а не обязанность, собственника всех помещений в здании избрать правовой режим здания как единого объекта.

Возлагая на налогоплательщика обязанность оплачивать налог, исходя из кадастровой стоимости каждого отдельного нежилого помещения без учета того, что собственником всего здания является сам налогоплательщик, налоговый орган возлагает на налогоплательщика обязанность оплачивать налог в большем размере и без учета фактической стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику, что нарушает требования статьи 3 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-9574/23, дело № А60-20254/2023.